Оподаткування прибутку підприємства та шляхи його удосконалення



Сторінка5/8
Дата конвертації25.12.2016
Розмір1.25 Mb.
ТипРеферат
1   2   3   4   5   6   7   8
  статті 133 Податкового кодексу України відокремлені підрозділи платників можуть бути самостійними платниками податку на прибуток, проте такий статус вони мають право отримати лише у випадку, якщо розташовані на території іншої територіальної громади, ніж головне підприємство. Винятком є представництва, які для цілей розділу III Податкового кодексу України є відокремленими підрозділами юридичної особи, розташованими поза її місцезнаходженням, та здійснюють представництво і захист інтересів юридичної особи, фінансуються такою юридичною особою і не отримують інших доходів, окрім пасивних. При цьому такий статус вони мають право отримати лише у випадку, якщо розташовані на території іншої територіальної громади, ніж головне підприємство [44].

Філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платника податку, які розміщені на іншій території, ніж головна компанія, мають право вибирати

один із двох способів сплати податку на прибуток, а саме:


  • самостійна сплата податку на прибуток відокремленим підрозділом на підставі даних власного податкового обліку;

  • консолідована сплата податку на прибуток [28].

При сплаті консолідованого податку на прибуток головна компанія одержує дані податкового обліку від створеного нею відокремленого підрозділу та розраховує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті нею до бюджету одночасно за себе та за зазначене дочірнє підприємство [29].

Вибір консолідованого порядку сплати податку на прибуток здійснюється платником податку – юридичною особою, що створила філію, самостійно. Про таке рішення головна компанія має повідомити Державну податкову інспекцію (ДПІ) за своїм місцезнаходженням і місцезнаходженням своєї філії подання нею «Повідомлення платника податків про ухвалення рішення зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства» (за формою, затвердженою Наказом Державної податкової адміністрації України № 68). Про рішення сплати консолідованого податку на прибуток органи податкового контролю мають бути повідомлені до 1 липня року, що передує тому, в якому буде здійснюватися така консолідована сплата [51].

Сплата консолідованого податку на прибуток дає можливість материнській компанії дещо зменшити суму сплачуваного прибуткового податку.

Сума податку на прибуток відокремлених підрозділів за звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно до питомої ваги суми витрат відокремлених підрозділів такого платника податку в загальній сумі його витрат [29]. Алгоритм визначення суми консолідованого податку на прибуток наведена на рисунку 3.2.

Визначення загальної суми прибутку

Визначення загальної суми витрат

Визначення питомої ваги витрат кожної філії та головного підприємства в загальній сумі витрат


Визначення податку на прибуток, що буде сплачений кожною філією та головним підприємством

Рисунок 3.2 – Алгоритм визначення суми консолідованого податку на прибуток підприємства
Питома вага витрат кожної філії та головного підприємства в загальній сумі витрат визначається за формулою 3.1:
100% (3.1)
де – сума валових витрат структурного підрозділу організації;

– загальна сума витрат в цілому.
Податок на прибуток, що буде сплачений кожною філією та головним підприємством визначається за формулою 3.2:
(3.2)
де – загальна сума прибутку, отримана підприємством як від головної

компанії, так і від структурних підрозділів;

– ставка податку на прибуток.

Так як ДП «Шпат» є дочірнім підприємством ПТК ТОВ «Агромат», то, відповідно до чинного законодавства, дана організація має можливість вибору способу сплати податку на прибуток.

ДП «Шпат» сплачує податкові зобов’язання самостійно за своїм місцезнаходженням. У 2009, 2010 та 2012 роках діяльність підприємства була збитковою, тому застосування способу консолідованої сплати податку на прибуток дасть можливість материнській компанії зменшити податкові платежі. Отже, проведемо порівняльний аналіз сплати податку на прибуток ПТК ТОВ «Агромат» та ДП «Шпат» при самостійній сплаті податку та консолідованим способом. Вихідні дані для розрахунку наведені в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 – Валовий дохід, валові витрати і прибуток ПТК ТОВ «Агромат» та ДП «Шпат» за період 2009˗2013 рр., грн.

Показник

Рік

2009

2010

2011

2012

2013

ДП "Шпат"

Валовий дохід

3635000

4579000

9623000

4380000

8198000

Валові витрати

4993000

4935000

7406000

8026000

7927000

Прибуток

-1358000

-356000

2217000

-3646000

271000

ПТК ТОВ "Агромат"

Валовий дохід

245330000

236852000

258699000

265414000

291657000

Валові витрати

129524000

132764000

139697000

141764000

150834000

Прибуток

115806000

104088000

119002000

123650000

140823000

Сума прибутку ДП «Шпат» та ПТК ТОВ «Агромат»

114448000

103732000

121219000

120004000

141094000

ДП «Шпат» і ПТК ТОВ «Агромат»

Сума валових витрат

134517000

137699000

147103000

149790000

158761000

Сума прибутку

114448000

103732000

121219000

120004000

141094000


Із вихідних даних бачимо, що ДП «Шпат» у період 2009˗2010 рр. та у 2012 році отримало збиток. Це говорить про те, що дане підприємство в зазначений період не буде сплачувати податок на прибуток. Діяльність ПТК ТОВ «Агромат» протягом досліджуваного періоду була прибутковою, отже компанія сплачувала податок на прибуток.

Розрахуємо суму податку на прибуток материнської компанії та дочірнього підприємства враховуючи зміну ставок податку на прибуток за період 2009˗2013 років при самостійній сплаті податку. Дані розрахунків наведені в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 – Розрахунок податку на прибуток ПТК ТОВ «Агромат» та ДП «Шпат» при самостійній сплаті податку за період 2009˗2013 рр., грн.



Рік

Сума податку на прибуток підприємства

Загальна сума податку на прибуток підприємства

ПТК ТОВ «Агромат»

ДП «Шпат»

2009

28951500

0

28951500

2010

26022000

0

26022000

2011

27370460

509910

27880370

2012

2566500

0

25966500

2013

26756370

51490

26807860

Отже, з отриманих даних можна зробити висновок, що сума податку на прибуток, сплачена материнською компанією, знижувалася до 2012 року. У 2013 році даний показник дещо зріс. Дочірнє підприємство сплачувало податок на прибуток тільки у 2011 та 2013 році.

Тепер проведемо розрахунки консолідованого податку на прибуток підприємства. Визначимо сумарний прибуток і загальну суму витрат, отриманих головним підприємством та структурним підрозділом відповідно до кожного року. Необхідні дані наведено в таблиці 3.1.

Наступним кроком розрахунку консолідованого прибутку є визначення питомої ваги витрат ДП «Шпат» в загальній сумі витрат.










Визначимо питому вагу витрат ПТК ТОВ «Агромат» в загальній сумі витрат.












Використовуючи формулу 3.2, розрахуємо суму податку на прибуток ДП «Шпат».
(грн)

(грн)

(грн)

(грн)

(грн)
Аналогічним чином розрахуємо суму податку на прибуток ПТК ТОВ «Агромат», використовуючи формулу 3.2.
(грн)

(грн)

(грн)

(грн)

(грн)

Порівняємо суми податку на прибуток ДП «Шпат» і ПТК ТОВ «Агромат», отриманих шляхом самостійного розрахунку податку на прибуток структурного підрозділу та материнської компанії, і методом консолідованої сплати податку. Результати наведені в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3 – Сума податку на прибуток ПТК ТОВ «Агромат» та ДП «Шпат» за період 2009˗2013 рр., грн.

Рік

Сума податку на прибуток

Сума економії при консолідованій сплаті

Самостійна сплата

Консолідована сплата

2009

28951500

28612000

339500

2010

26022000

25933000

89000

2011

27880370

27880370

0

2012

25966500

25200840

765660

2013

26807860

26807860

0



Поділіться з Вашими друзьями:
1   2   3   4   5   6   7   8


База даних захищена авторським правом ©divovo.in.ua 2017
звернутися до адміністрації

войти | регистрация
    Головна сторінка


загрузить материал